التحول نحو الإفصاح القائم على النزاهة دراسة هيكلية لدور جودة التدقيق في تعزيز شفافية الإفصاح المالي
الملخص
تواجه ممارسات الإفصاح المالي في البيئات العربية معضلة مزدوجة تتمثل في اتساع الفجوة بين الشكل القانوني للشفافية وروح النزاهة المؤسسية؛ إذ غالبًا ما يُختزل الإفصاح في الامتثال للمعايير دون أن يعكس صدق المؤسسة تجاه المجتمع. ومن هذه الإشكالية ينطلق هذا البحث لبناء نموذج قياسي متكامل يختبر الدور الوسيط لجودة التدقيق في العلاقة بين الأداء المالي وشفافية الإفصاح، بصداق التدقيق القناة الأخلاقية التي تُحوّل الكفاءة الاقتصادية إلى مصداقية مؤسسية.
اعتمدت الدراسة منهجًا مختلطًا (كمي–نوعي)، شمل تحليل محتوى كيفي لتقارير الحوكمة والتدقيق في عيّنة من (150) مؤسسة مالية وشركة مدرجة في خمس أسواق عربية، وتحليلًا كميًا باستعمال نموذج المعادلات الهيكلية (SEM) للتحقق من الفرضيات. أظهرت النتائج أن جودة التدقيق تمارس أثرًا وسيطًا قويًا وإيجابيًا في تعزيز شفافية الإفصاح، وأن الأداء المالي لا يؤدي إلى الشفافية إلا بوجود آليات تدقيق نزيهة ومستقلة. كما أثبتت الدراسة أن النزاهة يمكن تمثيلها بوصفها مفهوماً بنيوياً قابل للقياس من خلال مؤشرات النزاهة المالية التي تربط بين الأبعاد الاقتصادية والأخلاقية للإفصاح.
يقدّم البحث إسهامًا نظريًا في دمج نظرية الشفافية المؤسساتية بنظرية الوكالة الأخلاقية، وإسهامًا عمليًا يتمثل في تطوير إطار قياسي لتقييم النزاهة المؤسسية في البيئات العربية. ويخلص إلى أن بناء الشفافية يبدأ من جودة التدقيق بوصفها ممارسة للضمير المؤسسي وليست مجرد وظيفة رقابية.
التنزيلات
المراجع
Al-Dhaen, E., & Al-Adeem, K. (2022). Audit quality and transparency: Evidence from emerging market institutions. Asian Journal of Accounting Research, 7(3), 412–428. https://doi.org/10.1108/AJAR-03-2022-0043 .
Agyemang, G., & Ohene-Asare, K. (2023). Audit quality, financial performance, and corporate transparency: A meta-analytical approach. International Journal of Accounting and Information Management, 31(4), 589–607. https://doi.org/10.1108/IJAIM-11-2022-0183 .
Bebbington, J., Unerman, J., & O’Dwyer, B. (2021). Sustainability accounting and accountability: Reframing reporting and assurance. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 34(8), 1793–1818. https://doi.org/10.1108/AAAJ-01-2021-0050 .
Boiral, O. (2023). Ethical transparency and the moral limits of corporate disclosure. Journal of Business Ethics, 189(2), 321–340. https://doi.org/10.1007/s10551-022-05137-9 .
Boiral, O., & Heras-Saizarbitoria, I. (2023). Legitimacy and the institutionalization of corporate sustainability reporting. Critical Perspectives on Accounting, 95, 102197. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2022.102197 .
Brown, J. (2021). Ethical agency in auditing: The moral responsibility of the professional accountant. Journal of Business Ethics, 172(4), 777–793. https://doi.org/10.1007/s10551-020-04541-y .
Bushman, R. M., & Smith, A. J. (2001). Financial accounting information and corporate governance. Journal of Accounting and Economics, 32(1–3), 237–333.
Christensen, L. T., & Cheney, G. (2022). Transparency in organizations: A communicative institutional perspective. Organization Studies, 43(4), 515–534. https://doi.org/10.1177/0170840621100032
Elamer, A. A. (2022). Audit quality and trust in Arab financial markets: The mediating role of institutional ethics. Journal of Islamic Accounting and Business Research, 13(6), 1074–1091. https://doi.org/10.1108/JIABR-09-2021-0221
Elghuweel, M., Ntim, C., & Opong, K. (2023). Corporate governance, disclosure, and ethical accountability in the Arab region. Journal of Financial Reporting and Accounting, 21(1), 1–26. https://doi.org/10.1108/JFRA-08-2022-0215
Ferry, L., & Murphy, P. (2023). Auditing as moral practice: Reframing accountability through ethical reasoning. Accounting, Organizations and Society, 106, 101410. https://doi.org/10.1016/j.aos.2022.101410
García-Sánchez, I. M., Martínez-Ferrero, J., & Raimo, N. (2022). Audit quality and the ethics of financial disclosure: Evidence from European listed companies. Journal of Business Ethics, 184(1), 45–67. https://doi.org/10.1007/s10551-022-05118-y
García-Sánchez, I. M., & Raimo, N. (2024). Financial performance and voluntary disclosure: Rethinking transparency under moral uncertainty. Critical Perspectives on Accounting, 97, 102231. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2023.102231
Habermas, J. (1996). Between facts and norms: Contributions to a discourse theory of law and democracy. Cambridge, MA: MIT Press.
IFAC (International Federation of Accountants). (2023). Handbook of the International Code of Ethics for Professional Accountants (including International Independence Standards). New York: IFAC Publications.
IFRS Foundation. (2023). ISSB standards and integrated sustainability disclosure framework. London: IFRS Foundation. Retrieved from https://www.ifrs.org
MacIntyre, A. (2007). After virtue: A study in moral theory (3rd ed.). Notre Dame, IN: University of Notre Dame Press.
OECD (Organisation for Economic Co-operation and Development). (2024). Public integrity indicators: Strengthening ethical infrastructure in emerging economies. Paris: OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/public-integrity-2024-en .
OECD & UNDP. (2024). MENA Governance and Transparency Outlook: Building Trust through Ethical Oversight. Paris: OECD–UNDP Joint Report.
Power, M. (2023). The moral economy of audit: Ethics, evidence, and trust in contemporary governance. Accounting, Organizations and Society, 107, 101421. https://doi.org/10.1016/j.aos.2023.101421
Roberts, J. (2022). The limits of transparency: Accountability and the ethics of disclosure. Accounting, Organizations and Society, 100, 101347. https://doi.org/10.1016/j.aos.2021.101347
UNDP (United Nations Development Programme). (2023). Arab Governance Report IV: Integrity, transparency, and accountability in Arab institutions. New York: UNDP Publications.
